Čo znamená dvojité zdanenie
Dvojité zdanenie pri cezhraničných príjmoch typicky vzniká, keď chcú dva štáty zdaniť rovnaký príjem tej istej osoby: jeden pre jej daňovú rezidenciu a druhý preto, že príjem má zdroj na jeho území. Riešenie sa neurčuje voľným výberom výhodnejšieho štátu ani metódy. Najskôr treba určiť rezidenciu, štát zdroja a presný druh príjmu. Potom sa preverí účinná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, jej prípadná modifikácia MLI a vnútroštátny zákon. Až z týchto krokov vyplynie rozsah zdanenia a spôsob úľavy.
Viac informácií o dvojitom zdanení
Ako dvojité zdanenie vzniká
Štát rezidencie spravidla zdaňuje svojho rezidenta z celosvetových príjmov. Štát zdroja môže zároveň zdaňovať príjem, ktorý vznikol na jeho území alebo má inú zákonom určenú väzbu na tento štát. Súbeh týchto právomocí môže viesť k medzinárodnému právnemu dvojitému zdaneniu.
Daňová rezidencia nie je automaticky totožná s občianstvom ani s evidovaným trvalým pobytom. Pri fyzickej osobe sa posudzuje podľa vnútroštátnych pravidiel a pri možnej dvojitej rezidencii aj podľa rozhraničovacích kritérií konkrétnej zmluvy. Pri právnickej osobe môžu byť relevantné sídlo, miesto skutočného vedenia a zmluvné pravidlá.
Zdroj príjmu sa určuje podľa druhu príjmu. Inak sa posudzuje mzda za prácu vykonanú v zahraničí, inak príjem z prenájmu nehnuteľnosti, dividenda, úrok, licencia alebo zisk podniku dosiahnutý prostredníctvom stálej prevádzkarne. Bez správnej klasifikácie nemožno bezpečne vybrať zmluvný článok ani metódu.
Článok sa sústreďuje na právne dvojité zdanenie rovnakej osoby. Ekonomické dvojité zdanenie, napríklad zdanenie zisku spoločnosti a následne dividendy u spoločníka, je príbuzný, ale odlišný problém.
Čo rieši zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia
Zmluva rozdeľuje alebo obmedzuje právo štátu zdroja a štátu rezidencie zdaniť jednotlivé druhy príjmov. Môže priznať právo iba jednému štátu, no pri mnohých príjmoch umožní určitú formu zdanenia obom štátom a následne určí spôsob odstránenia dvojitého zdanenia v štáte rezidencie.
Preto nie je správne tvrdiť, že existencia zmluvy vždy znamená zdanenie iba v jednom štáte. Zmluva môže napríklad obmedziť sadzbu dane v štáte zdroja a súčasne uložiť štátu rezidencie povinnosť poskytnúť úľavu. Platné medzinárodné daňové zmluvy majú podľa čl. 7 ods. 5 Ústavy SR prednosť pred zákonom, no spravidla nerozširujú zdanenie nad rámec vnútroštátnej právomoci.
Pri konkrétnom štáte treba na stránke Ministerstva financií SR overiť:
- či je zmluva platná a účinná pre príslušné obdobie,
- ktorý článok upravuje daný príjem,
- či a ako zmluvu modifikuje Mnohostranný dohovor MLI,
- akú metódu odstránenia dvojitého zdanenia zmluva predpisuje,
- aké doklady a podmienky treba splniť na použitie zmluvnej úľavy.
Daňovník si nemôže namiesto zmluvnej metódy vybrať inú iba preto, že by mu vyšla výhodnejšie. Výnimku môže vytvoriť výslovné vnútroštátne pravidlo, ako je úzka úprava niektorých zahraničných príjmov zo závislej činnosti.
Metóda vyňatia príjmov
Pri metóde vyňatia sa zahraničný príjem za podmienok konkrétnej zmluvy alebo zákona v Slovenskej republike zo zdanenia vyjme. To neznamená, že príjem netreba uviesť v daňovom priznaní alebo preukázať. Spôsob vykázania a vplyv na výpočet závisia od použitého tlačiva a príslušných pravidiel.
Vyňatie sa neuplatňuje všeobecne na každý príjem z cudziny. Musí ho umožňovať konkrétna zmluva alebo osobitné ustanovenie zákona. Pri dividendách, úrokoch, prenájme alebo podnikových ziskoch nemožno metódu odvodiť iba zo skutočnosti, že zahraničný štát už daň vybral.
Metóda zápočtu dane
Pri metóde zápočtu sa zahraničný príjem zahrnie do slovenského výpočtu a preukázateľne zaplatená zahraničná daň sa za určených podmienok započíta proti slovenskej dani. Zápočet je však limitovaný najviac sumou slovenskej dane pripadajúcej na príjem zo zahraničia.
Ak je zahraničná daň vyššia než vypočítaný slovenský limit, rozdiel sa zo Slovenskej republiky automaticky nevracia. Daňovník musí preveriť, či bola zahraničná daň vybraná v súlade so zmluvou a či prípadnú nadmernú časť nemá žiadať späť v štáte zdroja.
Ani pri zápočte nejde o voľbu podľa želania daňovníka. Použije sa iba vtedy a v takom rozsahu, ako vyplýva z konkrétnej zmluvy a § 45 zákona o dani z príjmov.
Zahraničné zamestnanie a úzka možnosť vyňatia
Pri príjme zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí sa najskôr určí rezidencia pracovníka, miesto výkonu práce a pravidlá článku o zamestnaní v príslušnej zmluve. Ak je osoba rezidentom SR, zahraničný príjem môže vstupovať do slovenského priznania ako súčasť celosvetových príjmov.
Slovenský § 45 ods. 3 písm. c) môže pri príjme zo závislej činnosti preukázateľne zdanenom v zahraničí umožniť metódu vyňatia aj v osobitných situáciách, keď zmluva inak používa zápočet, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší a sú splnené zákonné podmienky. Ide o úzke pravidlo pre zahraničné zamestnanie. Nemožno ho prenášať na dividendy, prenájom, autorské príjmy, podnikanie alebo iné druhy príjmov.
Čo ak so štátom nie je zmluva
Ak Slovenská republika nemá s daným štátom účinnú zmluvu, postupuje sa podľa vnútroštátneho zákona. Absencia zmluvy neznamená automatické vyňatie ani automatický plný zápočet. Pri preukázateľne zdanenom príjme zo zahraničného zamestnania môže byť relevantná uvedená osobitná možnosť vyňatia podľa § 45 ods. 3 písm. c), ale ani tá sa nesmie rozšíriť na ostatné príjmy.
Doklady potrebné na uplatnenie úľavy
Daňovník by mal podľa konkrétneho prípadu uchovať najmä potvrdenie zahraničného platiteľa alebo zamestnávateľa, doklad o príjme a zrazenej či zaplatenej dani, zmluvu alebo rozhodnutie o výplate, potvrdenie o daňovej rezidencii, výpisy a prepočet cudzej meny.
Doklad musí preukazovať nielen sumu zrážky, ale podľa potreby aj to, že daň bola v zahraničí skutočne zaplatená a vzťahuje sa na konkrétny príjem a obdobie. Pri zmluvnej zníženej sadzbe môže byť potvrdenie o rezidencii potrebné už pri výplate, nie až pri podaní priznania.
Praktický príklad
Príklad 1 — zahraničné zamestnanie: Slovenský daňový rezident pracuje počas časti roka 2026 v Českej republike a príjem zo zamestnania tam bol preukázateľne zdanený. Najskôr sa overí článok o zamestnaní v slovensko-českej zmluve, rezidencia a miesto výkonu práce. Ak sú splnené podmienky § 45 ods. 3 písm. c), môže pri tomto konkrétnom príjme použiť vyňatie. Tento výsledok nemožno preniesť na jeho prípadnú českú dividendu alebo prenájom.
Príklad 2 — limitovaný zápočet: Predpokladajme, že konkrétna zmluva a druh príjmu prikazujú použiť zápočet. Daň zaplatená v štáte zdroja je 800 eur, ale slovenská daň pripadajúca na tento zahraničný príjem je iba 600 eur. V slovenskom priznaní možno za splnenia ostatných podmienok započítať najviac 600 eur. Zvyšných 200 eur Slovenská republika automaticky nevráti; treba preveriť správnosť zahraničnej sadzby a postup v štáte zdroja.
Najčastejšie chyby a riziká
- Výber metódy podľa výhodnosti. Metódu určuje zmluva a zákon, nie voľná voľba daňovníka.
- Zámena občianstva za rezidenciu. Rozsah daňovej povinnosti sa odvíja od daňovej rezidencie.
- Použitie jednej metódy na všetky príjmy z rovnakého štátu. Zamestnanie, dividenda a prenájom môžu mať odlišné zmluvné články.
- Plný zápočet každej zahraničnej dane. Zápočet obmedzuje slovenský limit a vyžaduje preukázanie dane.
- Ignorovanie MLI. Mnohostranný dohovor môže modifikovať text konkrétnej zmluvy.
- Rozšírenie výnimky pre zahraničné zamestnanie. § 45 ods. 3 písm. c) nie je všeobecná metóda pre všetky zahraničné príjmy.
- Chýbajúce doklady. Bez potvrdenia o rezidencii, príjme alebo zaplatenej dani môže byť úľava sporná.
Najčastejšie otázky o dvojitom zdanení
Znamená zmluva, že príjem sa zdaní iba v jednom štáte?
Nie vždy. Konkrétna zmluva môže priznať právo na zdanenie jednému štátu alebo umožniť zdanenie obom štátom a určiť, ako štát rezidencie dvojité zdanenie odstráni.
Môžem si vybrať vyňatie alebo zápočet?
Nie. Metóda vyplýva z konkrétnej zmluvy a zákona. Osobitná úprava môže za úzkych podmienok umožniť iný postup pri preukázateľne zdanenom príjme zo zahraničného zamestnania.
Aký je rozdiel medzi vyňatím a zápočtom?
Pri vyňatí sa zahraničný príjem za podmienok konkrétneho pravidla v SR zo zdanenia vyjme. Pri zápočte sa zahrnie do slovenského výpočtu a preukázaná zahraničná daň sa započíta iba do zákonného limitu.
Započíta sa celá daň zaplatená v zahraničí?
Nie automaticky. Zápočet je najviac vo výške slovenskej dane pripadajúcej na zahraničný príjem. Vyššia zahraničná daň sa zo Slovenska automaticky nevracia.
Rozhoduje o daňovej rezidencii občianstvo?
Nie samo osebe. Rezidencia sa určuje podľa vnútroštátnych pravidiel a pri konflikte dvoch rezidencií podľa kritérií konkrétnej zmluvy. Dôležité môžu byť osobné a hospodárske väzby aj ďalšie okolnosti.
Čo ak Slovensko nemá s daným štátom zmluvu?
Použije sa vnútroštátny zákon. Nemožno automaticky predpokladať vyňatie alebo plný zápočet. Osobitná možnosť vyňatia sa môže týkať preukázateľne zdaneného zahraničného zamestnania, nie všetkých príjmov.
Kde overím aktuálnu zmluvu a MLI?
Aktuálny zoznam platných a účinných zmlúv, odkazy na ich texty a stav modifikácie MLI zverejňuje Ministerstvo financií SR. Kontrola sa musí urobiť pre konkrétny štát a zdaňovacie obdobie.
Aktuálnosť informácií
Informácie sú spracované podľa právneho stavu k 20. júlu 2026 (2026-07-20). Konkrétny výsledok vždy závisí od rezidencie, štátu zdroja, druhu príjmu, obdobia, účinného znenia príslušnej zmluvy, MLI a slovenského zákona.
Použité zdroje
- Slov-Lex, zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, najmä § 2, § 16 a § 45, prístup 20. júla 2026: https://www.slov-lex.sk/ezbierky-fe/pravne-predpisy/SK/ZZ/2003/595/
- Ministerstvo financií SR, „Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia“, prístup 20. júla 2026: https://www.mfsr.sk/sk/dane-cla-uctovnictvo/priame-dane/dane-z-prijmu/zmluvy-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/zmluvy-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/
- Ministerstvo financií SR, aktuálny zoznam platných a účinných zmlúv a stav MLI, prístup 20. júla 2026: https://mfsr.sk/sk/dane-cla-uctovnictvo/priame-dane/dane-z-prijmu/zmluvy-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/zmluvy-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/zoznam-platnych-ucinnych-zmluv-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/
- Finančná správa SR, „Metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia“, prístup 20. júla 2026: https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Obcania/Dan_z_prijmov/2024/2024.01.10_Metody_dvoj_zdan_07_2022.pdf
- Finančná správa SR, „Príjem zo závislej činnosti vykonávanej v zahraničí“, prístup 20. júla 2026: https://podpora.financnasprava.sk/340483-Pr%C3%ADjem-zo-z%C3%A1vislej-%C4%8Dinnosti-zamestnania-vykon%C3%A1vanej-v-zahrani%C4%8D%C3%AD
- Ministerstvo financií SR, usmernenie č. MF/016332/2021-724 k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, prístup 20. júla 2026: https://www.mfsr.sk/sk/dane-cla-uctovnictvo/priame-dane/dane-z-prijmu/zmluvy-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/usmernenie-k-uplatnovaniu-zmluv-zamedzeni-dvojiteho-zdanenia/
